Этот вопрос возник не случайно. С одной стороны законодательство дает поблажку предпринимательству и разрешает не вести бухгалтерский учет, но давайте разберемся, действительно ли это благо.  

Итак, бухгалтерский учет как обязательный для предприятий предусмотрен пунктом 2 статьи 3 Закона Украины от 16.07.2012г. №996- ХІУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Это требование распространяется на всех юридических лиц независимо от их организационно–правовой формы. Как видите, предприниматели в этой связи не упоминаются. Из этого вывод – что не разрешено, то запрещено.

И как следствие, предпринимателям не разрешается включать в состав расходов стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, используемого в хозяйственной деятельности. Логическая цепочка, приводящая к такому выводу следующая.

Гражданским кодексом (пункт 1 статья 325) устанавливаются субъекты права частной собственности – это физические и юридические лица. Кодекса не устанавливает отдельного субъекта права частной собственности для физического лица – предпринимателя.

В соответствии с пунктом 177.4 статьи 177 раздела IV Налогового кодекса в перечень расходов непосредственно связанных с получением доходов предпринимателя, включаются документально подтвержденные затраты, которые относятся к расходам операционной деятельности в соответствии с разделом ІІІ Налогового кодекса.

Расходы операционной деятельности, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, определяются в соответствии с п.138.4, п.138.6 — 138.9, пп.138.10.2 — 138.10.4 п.138.10, п.138.11 ст. 138 Налогового кодекса (п.138.1 ст. 138 роздела ІІІ НКУ). Этими пунктами не предусмотрено включение в состав расходов стоимости приобретенного движимого и недвижимого имущества. Хотя об этом можно было бы и не упоминать, потому что такие расходы никогда и никому не разрешалось формировать.

Другое дело амортизация  — частичное и постепенное отнесение в расходы стоимости имущества, являющегося по определению основным средством. Затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов подлежат амортизации в соответствии с пунктом 144.1 статьи 144 Налогового кодекса. Именно так юридические лица учитывают затраты на приобретение основных средств.

Но так как обязательное ведение бухгалтерского учета состава валовых затрат операционной деятельности и основных фондов, подлежащих амортизации, для физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения законодательством не предусмотрено, то и амортизировать (поэтапно относить в расходы) стоимость основных средств (приобретенного движимого и недвижимого имущества) предпринимателям не разрешается.

А вот сумма арендной платы за имущество, которое предприниматель использует в своей деятельности, включается в состав расходов предпринимателя на общей системе налогообложения.

Поэтапное обоснование следующее. Пунктом п.177.2 ст.177 роздела ІV Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения предпринимтеля на обей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, тоесть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

В соответствии с пунктом 177.4 статьи 177 раздела IV Налогового кодекса в перечень расходов непосредственно связанных с получением доходов предпринимателя, включаются документально подтвержденные затраты, которые относятся к расходам операционной деятельности в соответствии с разделом ІІІ Налогового кодекса.

Согласно пункту   п.153.7 ст. 153 раздела ІІІ НКУ арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа (аренды) по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.  Не следует забывать о документальном подтверждении данной операции – договоре аренды, квитанции и т.п.

Вот так и получается, что в аспекте налогообложения часто выгоднее арендовать имущество,  чем приобретать. Но каждый решает сам, на то он и предприниматель. Единственное и неизменное условие – нужно соблюдать нормы налогового законодательства.

Наталия Манакова ЛГНИ